HƯỚNG DẪN NỘP PHỤ LỤC CHUYỂN LỖ
Phụ lục chuyển lỗ theo Thông tư 80 là mẫu 03-2/TNDN quy định tại Phụ lục 2 được ban hành kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC.
I/ THỜI GIAN CHUYỂN LỖ
Điều 7, Nghị định 320/2025
1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
3. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng dự án thăm dò, khai thác khoáng sản; chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập chịu thuế của hoạt động đó. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
4. Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi chủ sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách sau khi thực hiện quyết toán thuế theo quy định mà có lỗ thì số lỗ của doanh nghiệp phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển lỗ vào các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập,
hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ và quy định tại khoản 4 Điều 25 của Nghị định này.
II/ KHI NÀO TA CẦN LÀM PHỤ LỤC CHUYỂN LỖ VÀ VÍ DỤ
Khi doanh nghiệp có lãi và được quyền chuyển lỗ năm trước vào thu nhập năm hiện tại
Ví dụ 1: XÁC ĐỊNH NGUYÊN TẮC BÙ TRỪ CÁC KHOẢN THU NHẬP
Doanh nghiệp có thu nhập năm 2025 như sau:
|
Hoạt động |
Thu nhập tính thuế |
|
Chuyển nhượng dự án khai thác khoáng sản |
500.000.000 |
|
Hoạt động dịch vụ |
600.000.000 |
|
Hoạt động sản xuất |
-200.000.000 |
Khi này ta xác định bù trừ các hoạt động như sau để tính nghĩa vụ thuế:
- Hoạt động chuyển nhượng dự án khai thác khoáng sản: Là hoạt động không được bù trừ với các hoạt động khác trong năm tính thuế.
Thu nhập tính thuế = 500. 000.000
Thuế suất 20%
Thuế phải nộp = 500.000.000 * 20% = 100.000.000
- Hoạt động dịch vụ lãi 600.000.000 được bủ trừ với Lỗ hoạt động sản xuất là 200.000.000
Như vậy sau khi bù trừ thì Thu nhập còn lại tính thuế = 600.000.000 -200.000.000 = 400.000.000
Thuế suất 20%
Thuế phải phải nộp = 400.000.000 *20% = 80.000.000
Ví dụ 2: THỜI GIAN CHUYỂN LỖ
Ta xác định chuyển lỗ cho năm quyết toán thuế 2025
|
STT |
Năm phát sinh lỗ |
Số lỗ phát sinh |
Số lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế trước |
Số lỗ chưa được chuyển |
Ghi chú |
|
1 |
2016 |
20.000.000 |
10.000.000 |
10.000.000 |
Đã hết hạn chuyển lỗ |
|
2 |
2017 |
0 |
0 |
0 |
|
|
3 |
2018 |
40.000.000 |
|
40.000.000 |
Đã hết hạn chuyển lỗ |
|
4 |
2019 |
88.000.000 |
|
88.000.000 |
Đã hết hạn chuyển lỗ |
|
5 |
2020 |
110.000.000 |
|
110.000.000 |
|
|
6 |
2021 |
120.000.000 |
|
120.000.000 |
|
|
7 |
2022 |
100.000.000 |
|
100.000.000 |
|
|
8 |
2023 |
|
|
|
|
|
9 |
2024 |
80.000.000 |
|
80.000.000 |
|
|
Cộng |
|
558.000.000 |
10.000.000 |
548.000.000 |
|
III/ KHI SỐ THUẾ CHUYỂN LỖ DOANH NGHIỆP XÁC ĐỊNH KHÁC VỚI SỐ LỖ SAU THANH, KIỂM TRA THUẾ THÌ LẬP PHỤ LỤC NĂM SAU
Giả sử số liệu của doanh nghiệp như sau:
|
STT |
Năm phát sinh lỗ |
Số lỗ phát sinh |
Số lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế trước |
Số lỗ chưa được chuyển |
Ghi chú |
|
1 |
2016 |
20.000.000 |
10.000.000 |
10.000.000 |
Đã hết hạn chuyển lỗ |
|
2 |
2017 |
0 |
0 |
0 |
|
|
3 |
2018 |
40.000.000 |
|
40.000.000 |
Đã hết hạn chuyển lỗ |
|
4 |
2019 |
88.000.000 |
|
88.000.000 |
Đã hết hạn chuyển lỗ |
|
5 |
2020 |
110.000.000 |
|
110.000.000 |
|
|
6 |
2021 |
120.000.000 |
|
120.000.000 |
|
|
7 |
2022 |
100.000.000 |
|
100.000.000 |
|
|
8 |
2023 |
|
|
|
|
|
9 |
2024 |
80.000.000 |
|
80.000.000 |
|
|
Cộng |
|
558.000.000 |
10.000.000 |
548.000.000 |
|
Trong năm 2025 Cơ quan thuế tiến hành thanh kiểm tra doanh nghiệp giai đoạn từ 2020 đến 2024 và ra quyết định loại trừ toàn bộ số lỗ năm 2020, 2021, 2020; Số lỗ năm 2024 giảm lỗ xuống còn 40.000.000 . Vậy khi này ta lập phụ lục chuyển lỗ như nào
Phụ lục chuyển lỗ năm 2025 do doanh nghiệp lập
Sau khi nhận biên bản thanh kiểm tra thì phụ lục lập đúng sẽ là
